动态 · 2026-09-18
混合销售规则重构｜电梯企业增值税税务雷区
一、混合销售成为历史，“主附关系”说了算
1.1 之前的混合销售：按企业主业定税率
在2026年之前，判断一笔既涉及货物又涉及服务的交易如何计税，主要根据财税〔2016〕36号文件，混合销售按纳税人的主业定税率——卖东西为主的按13%，提供服务为主的按6%或9%。
这个规则看似清晰，实则漏洞百出：
- 判断标准模糊：什么叫“以货物生产、批发或零售为主”？看营业执照？看收入占比？看利润构成？不同税务局口径不一。
- 人为操作空间大：企业可以通过调整业务结构“选择”自己的主业，从而选择税率。
- 电梯行业尤其尴尬：电梯公司既卖梯又装梯还修梯，主业到底是什么？
1.2 当前的混合销售：按交易实质定税率
2026年1月1日起，《增值税法》第十三条正式生效：
纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。
《增值税法实施条例》第十条进一步明确了判定标准须同时符合两个条件：
增值税法第十三条所称应税交易，应当同时符合下列条件：
（一）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；
（二）业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。
二、电梯销售+安装
2.1 旧规则下的"拆分红利"
在2026年之前，电梯行业有一个被广泛使用的节税套路：
签订一份电梯销售合同（13%），再单独签订一份安装服务合同（9%或简易计税3%），财务分别核算、分别开票。
依据是《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（2017年第11号）及2018年第42号公告：
销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供建筑服务、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
2.2 新规则下的“从高统一”
2026年1月1日起，《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第13号）第三条明确规定：
销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。
国家税务总局在2026年6月的官方答复中进一步确认：
销售机器设备是居于主体地位的，体现了交易的实质和目的，安装服务是必要的补充，以销售机器设备的发生为前提，应该按照主要业务'销售货物'适用13%的税率。
2.3 电梯企业的应对策略
（1）重构商业模式
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甲供工程：客户自行采购电梯（甲供），电梯公司仅提供安装服务。此时安装可选择简易计税3%。但目前此类简易计税政策已大幅收紧，仅清包工和2016年4月30日前开工的老项目可选择简易计税。
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主体分离：设立独立法人主体分别承接销售和安装业务。但需注意，两个主体之间必须存在真实的商业交易，不能是关联方的左手倒右手，否则可能被认定为虚假交易。
（2）税负转嫁
更现实的做法是：将增加的税负成本纳入定价模型，与客户协商调整合同总价。毕竟，整个行业都面临同样的税率变化，客户对价格调整有一定接受度。
同时，如果一份合同中包含多种业务，尽量分别列明各项业务的金额。即使2026年新法下销售+安装需统一按13%计税，分别列价仍有助于证明交易结构，为未来可能的政策调整或税务争议保留空间。
四、电梯广告位出租（经营租赁）
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》：
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。
电梯广告位依附于建筑物（电梯井道、轿厢属于建筑物的组成部分），因此属于不动产经营租赁服务。
与广告服务区别：
广告位出租：仅提供广告位，不制作、不发布、不代理广告，属于不动产经营租赁，税率9%（或5% / 3%）。
广告服务：包括广告设计、制作、发布、代理等，属于文化创意服务，税率6%。